Danıştay 3. Daire Başkanlığı

01.01.2013 REDDİNE DANISTAYKARAR IDARI Vergi Hukuku 5746 sayılı Kanunda “Ar-Ge faaliyeti” tanımının yapıldığı ve bu kapsamda yapılan harcamaların Ar-Ge indirimine konu edilebileceğinin ifade edildiği, Yönetmeliğin 7. maddesinin birinci fıkrasında yer alan düzenlemelerle de Ar-Ge harcamalarının nelerden oluştuğunun (ilk madde ve malzeme giderleri, amortismanlar, personel giderleri, genel giderler, dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler, vergi, resim ve harçlar) ve bu harcamaların kapsamının belirlendiği, ancak dava dilekçesinde, söz konusu Ar-Ge harcamalarının sadece personel giderlerinden müteşekkilmiş gibi yorumlandığı, bir başka ifadeyle Kanunda ifade edilen Ar-Ge harcamaları ile sadece Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan personel giderleri arasında ilişki kurulduğu, Yönetmelik hükmü gereğince, şirketin kurum kazancından indirebileceği teşvik kapsamındaki Ar-Ge harcamalarının, Ar-Ge personelinin yararlandığı gelir vergisi stopaj teşvikiyle sınırlandırıldığı iddia edilmesine karşın 5746 sayılı Kanunu 31102 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7244 sayılı Yeni Koronavirüs (Covid 19) Salgınının Ekonomik Hayata Etkilerinin Azaltılması Hakkında Kanunu 29797 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Araştırma Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğin idari davaya konu olabilecek genel düzenleyici işlem niteliğinde olmadığını iddia etmekte ise de dava konusu Yönetmeliğin başlangıç kısmında ilgili Kanundan alınan yetki ile bu Yönetmeliğin yayımlandığı belirtildikten sonra, 5746 sayılı Kanunu 213 sayılı Vergi Usul Kanunu 5746 sayılı Araştırma Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunu 5746 sayılı Kanun 29797 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Araştırma Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin "Ar-Ge yenilik ve tasarım harcamalarının kapsamı" başlıklı 7. maddesinin "personel giderleri" başlıklı "c" bendinin (1) işaretli alt bendinin ilk cümlesinde yer alan "...ve gelir stopajı teşviki uygulama kapsamında bulunan ..." ifadesi ile ikinci cümlesinde yer alan "... ve Cumhurbaşkanınca belirlenen sınırlar dahilinde gelir stopajı teşviki kapsamında değerlendirilen..." ibaresinin iptali istenilmiş ve 2020 yılına ait kurumlar vergisi beyannamesi; yürütülen araştırma ve geliştirme faaliyetlerine ilişkin olarak belirli düzenlemeler içeren, destek ve teşvikler öngören 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunu 5746 sayılı Kanun ile Kanunu 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu 5746 sayılı Kanuna uygun olarak Ar-Ge faaliyetinde geçirmesi halinde personelin tüm ücretinin Kanunu 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 2575 sayılı Danıştay Kanunu 31102 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7244 sayılı Yeni Koronavirüs (Covid 19) Salgınının Ekonomik Hayata Etkilerinin Azaltılması Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunu 5746 sayılı Kanun ile verilen yetkiye dayanılarak T.C. Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca 10/08/2016 tarih ve 29797 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Araştırma Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin "Ar-Ge, yenilik ve tasarım harcamalarının kapsamı" başlıklı 7''nci maddesinin 1'inci bendinde, personel giderlerinin, Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla çalıştırılan Ar-Ge veya tasarım personeliyle ilgili olarak tahakkuk ettirilen ve gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması kapsamında bulunan ücretler ile bu mahiyetteki giderler olduğu, Ar-Ge veya tasarım merkezleri alanı dışında geçirilen süreye isabet eden ve Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırlar dâhilinde gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilen ücretlerin de Ar-Ge ve tasarım indirimine konu edileceği düzenlenmiş ;Yönetmeliğin Ar-Ge ve tasarım indirimi uygulama esasları" başlıklı 8'inci maddesinin 1'inci bendinde, teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım harcamalarının tamamının 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 7244 sayılı Kanun 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu 26814 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme Ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunu 31491 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde (Seri No: 1) Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ(Seri No: 18)’in 11.13.3. "01/01/2013 tarihinden önce yapılan borçlanmalara ilişkin finansman giderlerinin durumu" başlıklı bölümünün iptali ile 2576 sayılı Bölge İdare Mahkemeleri, İdare ve Vergi Mahkemelerinin Kuruluşu ve Görevleri Hakkında Kanunu K2577 md.15 K2577 md.7 K5746 md.7 K5520 md.10 K31102 md.2 K29797 md.24 K26814 md.3 K2577 md.2 K5746 md.4 K31491 md.6 K2709 md.73 K5746 md.3 K2575 md.24 K193 md.89 K29797 md.7 K2577 md.5